L’essentiel

  • À compter du 3 septembre 2026, les entreprises enregistrées à la TVA qui ne déposent pas la déclaration de TVA 300, le decont 300 roumain, se voient appliquer une taxe établie d’office à partir des données réelles que l’ANAF détient déjà sur elles : la déclaration préremplie RO e-TVA, le système RO e-Factura et les caisses enregistreuses électroniques.
  • Le calcul est simple et rude : de la TVA collectée, l’administration ne déduit que la moitié de la TVA déductible. Si le résultat est négatif ou inférieur à 20 lei, aucune décision n’est émise. Sinon, la somme devient une obligation de paiement.
  • L’entreprise dispose de 15 jours à compter de la notification pour déposer la déclaration et de 60 jours à compter de la décision pour la faire annuler, là encore en déposant la déclaration. Passé ce délai de 60 jours, la déclaration déposée n’est plus traitée et la somme calculée par l’ANAF reste définitive.
Acte : Arrêté du président de l’Agence nationale d’administration fiscale n° 1.022 du 20 août 2026
Publié : Journal officiel de la Roumanie (Monitorul Oficial) n° 745 du 3 septembre 2026
Entrée en vigueur : 3 septembre 2026, date de la publication ; le texte s’applique à compter de l’obligation de dépôt de la déclaration afférente au mois de juillet 2024

Une entreprise qui ne dépose pas sa déclaration de TVA ne reçoit plus une estimation bâtie sur de vieilles moyennes, mais une somme calculée à partir de ses propres factures, dont la moitié de la taxe déductible a été effacée au crayon. L’arrêté du président de l’ANAF n° 1.022/2026, publié au Journal officiel de la Roumanie n° 745 du 3 septembre 2026, approuve la procédure selon laquelle l’organe fiscal établit d’office la TVA due par les assujettis qui n’ont pas déposé la déclaration 300, ainsi que quatre nouveaux formulaires et leurs caractéristiques d’impression, réunis en six annexes. C’est la troisième procédure de ce genre publiée par l’ANAF en trois jours : le 1er septembre étaient parus l’arrêté qui déplace l’audition de la vérification documentaire vers la visioconférence et celui qui fait de même pour la médiation des dettes. L’arrêté d’aujourd’hui, publié deux jours plus tard, continue de convoquer le contribuable physiquement au guichet.

Sont visés les assujettis enregistrés à la TVA au titre de l’art. 316 du Code fiscal, c’est-à-dire les entreprises qui ont un code de TVA et l’obligation de déposer le formulaire 300 au plus tard le 25 du mois suivant la période fiscale, conformément à l’art. 323 al. (1) du Code fiscal. La période fiscale peut être le mois, le trimestre, le semestre ou l’année, et la procédure s’applique à chacune séparément. Le terme « assujetti » désigne, en langage courant, le contribuable qui collecte la TVA auprès de ses clients et la reverse à l’État, après avoir déduit la taxe payée à ses fournisseurs.

La nouveauté de fond tient au mode de calcul. Jusqu’à présent, lorsqu’une entreprise ne déposait pas sa déclaration, l’ANAF ignorait combien elle devait et procédait par estimation : elle prenait la moyenne de la taxe collectée dans les déclarations des 12 derniers mois, la comparait à la moyenne résultant des déclarations informatives 394 et retenait la valeur la plus élevée. La taxe déductible n’entrait pas du tout dans le calcul. Aujourd’hui, grâce à la déclaration préremplie RO e-TVA, à la facturation électronique et aux caisses enregistreuses connectées, le fisc dispose des chiffres réels du mois pour lequel la déclaration manque. Le point 19 de l’annexe n° 1 dit ce qu’il en fait : il reprend le total de la taxe collectée, reprend le total de la taxe déductible, diminue la taxe déductible de 50 % et calcule la différence. Le reste devient une obligation de paiement.

L’effet arithmétique de cette moitié est considérable. Une entreprise avec 200 000 lei de taxe collectée et 180 000 lei de taxe déductible aurait eu 20 000 lei à payer si elle avait déposé sa déclaration. D’office, elle paie 200 000 moins 90 000, soit 110 000 lei, 5,5 fois plus. Dans un cas encore plus net, une entreprise avec 100 000 lei de taxe collectée et 150 000 lei de taxe déductible avait 50 000 lei à récupérer auprès de l’État ; d’office, elle reçoit une décision de paiement de 25 000 lei. La règle générale qui se dégage de la formule : une décision d’imposition est émise chaque fois que la taxe déductible est inférieure au double de la taxe collectée, même lorsque l’entreprise se trouvait en réalité en position de remboursement.

Le calendrier compte autant que la formule. Dans les deux jours ouvrables suivant l’expiration du délai de dépôt, le service compétent dresse la liste des défaillants, appelée dans la procédure la liste (L0), et adresse à chacun une notification. La notification, le formulaire de l’annexe n° 2, dit deux choses : que l’absence de dépôt dans les 15 jours ouvre à l’ANAF le droit d’établir la taxe d’office, et que l’entreprise est convoquée au siège de l’unité fiscale, dans un délai de 5 jours à compter de la réception, pour exercer son droit d’être entendue. Sept jours après la communication, l’organe fiscal nettoie la liste de ceux qui ont entre-temps déposé leur déclaration, prouvé qu’ils n’y étaient pas tenus, comparu à l’audition ou refusé celle-ci par écrit. Ceux qui restent reçoivent une invitation à un second terme d’audition, de 5 jours lui aussi, par le formulaire de l’annexe n° 3. À l’expiration des 15 jours, la décision d’imposition d’office est émise, formulaire 192 de l’annexe n° 4.

La procédure ne s’applique pas aux périodes ayant déjà fait l’objet d’une inspection fiscale ou d’une vérification documentaire, ni à celles pour lesquelles l’inspection a commencé, ni aux assujettis déclarés fiscalement inactifs, tant qu’ils se trouvent dans cette situation. On ne peut pas non plus remonter indéfiniment dans le temps : la taxation d’office ne se fait que dans le délai de prescription, soit cinq ans, conformément à l’art. 110 du Code de procédure fiscale.

La somme figurant dans la décision 192 se paie selon la date à laquelle la décision parvient à l’entreprise : communiquée entre le 1er et le 15 du mois, elle est exigible le 5 du mois suivant ; communiquée entre le 16 et le 31, elle l’est le 20 du mois suivant. La décision peut être contestée dans les 45 jours de sa communication, devant l’organe fiscal émetteur. Et si l’entreprise dépose sa déclaration dans les 60 jours de la communication, la décision est annulée par le formulaire 193 de l’annexe n° 5. Ce délai passé, le point 32 de la procédure ferme la porte : la déclaration n’est pas traitée et les sommes établies d’office sont maintenues.

Toujours à propos du registre RO e-Factura, un autre arrêté de l’ANAF de la même période laisse aux contribuables entrés volontairement dans le système la possibilité d’en sortir par le formulaire 081, conformément à l’arrêté ANAF n° 1.021/2026.

Les effets concrets

La première conséquence est que le défaut de dépôt devient, pour la première fois, une opération dont le coût est prévisible et calculable à l’avance. N’importe quel comptable peut désormais estimer, avec deux chiffres dont il dispose dans l’entreprise, ce que réclamera l’ANAF : la taxe collectée moins la moitié de la taxe déductible. Auparavant, le résultat dépendait d’une moyenne sur 12 mois que le contribuable ne pouvait pas reconstituer seul.

La deuxième conséquence est que les entreprises à faible marge sont frappées de façon disproportionnée. Un commerçant qui achète pour 950 000 lei et vend pour 1 000 000 lei a une taxe réellement due très faible, puisque la taxe déductible est presque égale à la taxe collectée. Réduire de moitié la déductible transforme une obligation de quelques milliers de lei en une obligation de dizaines ou de centaines de milliers. La distribution, le commerce de gros et la construction sont précisément les secteurs où le rapport entre collectée et déductible est proche de un.

La troisième conséquence touche les entreprises en position de remboursement. Celle qui investit sur un mois, achète des machines ou des matériaux et vend peu a normalement de la TVA à récupérer. Avec la formule de la procédure, le même mois produit une décision de paiement, tant que la taxe déductible ne dépasse pas le double de la taxe collectée. Concrètement, un droit à remboursement se transforme en dette, et sa récupération dépend du dépôt de la déclaration dans les 60 jours.

La quatrième conséquence est d’ordre financier immédiat. La décision d’imposition d’office est à la fois titre de créance et avis de paiement, et le délai de paiement court à compter du mois de la communication. Celui qui ne paie pas à l’échéance doit des intérêts et des pénalités, même s’il dépose entre-temps sa déclaration et obtient l’annulation de la décision. L’annulation efface la somme, mais pas nécessairement les accessoires déjà nés.

La cinquième conséquence concerne les deux années d’archives. L’arrêté s’applique à compter de l’obligation de dépôt de la déclaration afférente au mois de juillet 2024, soit la première période couverte par la déclaration préremplie RO e-TVA. Il y a 26 périodes fiscales mensuelles entre juillet 2024 et août 2026 pour lesquelles la procédure peut désormais être engagée, et une entreprise qui n’a pas déposé plusieurs déclarations peut recevoir plusieurs notifications à la fois, chacune avec son propre délai de 15 jours. La série s’est poursuivie en septembre 2026, quand l’agence a ajouté la position 117 à la déclaration 100 et donné une version électronique au certificat fiscal.

Ce qui change par rapport à la situation antérieure

Jusqu’au 3 septembre 2026, la taxation d’office de la TVA se faisait selon le point 3 du chapitre II de la Procédure approuvée par l’arrêté du président de l’ANAF n° 962/2016, publié au Journal officiel de la Roumanie n° 233 du 30 mars 2016. Cette procédure ne reconnaissait pas un leu de taxe déductible. La somme due était réputée égale à la plus élevée des deux moyennes : celle de la taxe collectée dans les déclarations déposées au cours des 12 derniers mois et celle de la taxe collectée résultant des déclarations informatives 394 déposées par les partenaires de l’entreprise. Si rien ne se trouvait sur 12 mois, l’analyse s’étendait à 24 mois et, en dernier recours, on retenait la moyenne des acquisitions intracommunautaires figurant dans la déclaration 390 VIES, multipliée par le taux standard.

Le premier changement est donc favorable au contribuable : on passe de zéro à 50 % de taxe déductible reconnue. Le second va en sens inverse : la base n’est plus une moyenne historique, mais le chiffre réel du mois manquant. Pour une entreprise en croissance, la combinaison peut coûter plus cher que l’ancienne règle. Une société qui a eu en moyenne 50 000 lei de taxe collectée par mois sur la dernière année, mais 200 000 lei sur le mois non déclaré, avec 180 000 lei de taxe déductible, aurait payé d’office 50 000 lei sous l’ancienne procédure et paie 110 000 lei sous la nouvelle. La reconnaissance de la moitié de la déductible ne compense pas le passage de la moyenne au réel.

Le troisième changement est l’apparition de l’audition. L’ancienne procédure ne comportait aucune étape d’écoute du contribuable : on envoyait un avis, on attendait, on émettait la décision. La nouvelle procédure introduit deux termes d’audition consécutifs, le premier dans la notification, le second dans une invitation distincte, précisément pour satisfaire à l’exigence de l’art. 9 du Code de procédure fiscale.

Le quatrième changement tient à l’horloge et se voit moins. L’ancienne procédure imposait à l’organe fiscal un délai propre : l’avis devait être communiqué dans les 15 jours suivant l’expiration du délai légal de dépôt. La nouvelle procédure fixe deux jours ouvrables pour l’établissement de la liste, mais ne prévoit plus aucun délai pour la communication de la notification à l’entreprise. Ne subsiste que la règle générale de l’art. 47 al. (10) du Code de procédure fiscale, selon laquelle l’organe fiscal dispose de 10 jours ouvrables pour engager les démarches de communication. Dans le même temps, la fenêtre de réaction du contribuable est passée de 20 à 15 jours.

Le cinquième changement est que l’ancienne procédure ne disparaît pas. L’art. 6 al. (2) de l’arrêté la maintient en vigueur pour toutes les périodes fiscales antérieures au mois de juillet 2024. Depuis le 3 septembre 2026, il existe donc deux procédures parallèles de taxation d’office de la TVA, qui se séparent selon la date de la période fiscale, non selon la date du manquement.

Avantages et inconvénients

Ce que cela améliore

  • Elle reconnaît enfin l’existence de la TVA déductible. L’ancienne procédure l’ignorait complètement. Même réduite de moitié, une taxe déductible reconnue rapproche le résultat de la réalité économique de l’entreprise.
  • Le calcul est vérifiable par le contribuable. Les données proviennent de la déclaration préremplie RO e-TVA, que l’entreprise reçoit de toute façon, de sorte que la somme peut être refaite au crayon avant l’arrivée de la décision.
  • Elle introduit l’audition, qui manquait totalement. Deux termes consécutifs, l’un dans la notification et l’autre dans l’invitation, avec la possibilité d’y renoncer par écrit pour qui veut abréger la procédure.
  • Le seuil de 20 lei élimine les décisions inutiles. Le point 22 renvoie à l’art. 96 al. (2) du Code de procédure fiscale et empêche l’émission d’une décision pour des sommes dérisoires, dont la gestion coûterait plus qu’elles ne valent.
  • L’annulation de la décision a son propre formulaire. Le formulaire 193 de l’annexe n° 5 donne au contribuable un acte écrit confirmant que la décision d’imposition a disparu, au lieu d’une simple écriture dans les registres internes du fisc.

Ce qui reste problématique

  • La moitié retranchée n’est pas une estimation, c’est une sanction sans nom. Le Code de procédure fiscale exige que la taxation d’office se fasse par estimation, et l’estimation, selon l’art. 106, doit se rapprocher de la situation de fait. Lorsque le fisc dispose du chiffre exact et choisit d’en utiliser la moitié, le résultat s’éloigne délibérément de la réalité.
  • Les entreprises à faible marge paient plusieurs fois ce qu’elles doivent. Plus la taxe déductible est proche de la taxe collectée, plus l’écart entre la somme réelle et la somme d’office est grand. Les secteurs à faible marge sont les plus exposés.
  • Celui qui avait de la TVA à récupérer reçoit une décision de paiement. La formule ne distingue pas un mois de profit d’un mois d’investissement. Une entreprise titulaire d’un droit à remboursement bascule en paiement pour la seule raison qu’elle n’a pas déposé un formulaire.
  • L’audition se tient au guichet, dans un délai de 5 jours. L’ANAF dispose déjà d’une plateforme de visioconférence approuvée par l’arrêté n° 705/2026 et utilisée dans deux autres procédures publiées deux jours plus tôt. Ici, le contribuable est convoqué physiquement au siège de l’unité fiscale.
  • Le délai de communication imposé au fisc a disparu. L’ancienne procédure obligeait l’organe fiscal à communiquer l’avis dans les 15 jours. La nouvelle ne prévoit plus aucun délai, de sorte que l’intervalle entre le défaut de dépôt et la notification reste à la discrétion de l’administration.
  • L’application au passé, sur 26 mois, ne s’accompagne d’aucune règle transitoire. L’arrêté dit s’appliquer à compter de juillet 2024, mais ne dit rien des décisions déjà émises pour ces périodes sous l’ancienne procédure, celle qui ne reconnaissait pas un leu de taxe déductible.

Conseils pratiques

  1. Vérifiez dès maintenant si vous avez des déclarations 300 non déposées depuis juillet 2024. Ce sont 26 périodes fiscales mensuelles qui sont couvertes par la nouvelle procédure. Une déclaration déposée aujourd’hui, de votre propre initiative, coûte tout au plus une amende contraventionnelle ; la même déclaration déposée après la décision d’imposition coûte l’écart entre la taxe réelle et celle calculée avec une demi-déductible.
  2. Si vous recevez la notification, calculez vous-même la somme avant de répondre. Prenez la taxe collectée et la taxe déductible dans la déclaration préremplie RO e-TVA de la période et faites la différence entre la collectée et la moitié de la déductible. Vous saurez ainsi exactement quelle somme vous attend et ce que valent ces 15 jours.
  3. Le dépôt de la déclaration arrête la procédure à tout moment, jusqu’à la décision. Le point 13 de la procédure dit expressément que l’organe fiscal interrompt la taxation d’office si la déclaration est déposée entre-temps. N’attendez pas l’audition, n’attendez pas l’invitation : déposez le formulaire.
  4. Si vous n’étiez pas tenu de déposer, envoyez des pièces justificatives, non des explications verbales. Le point 14 lit. b) ne retire de la liste que les personnes ayant déposé des documents attestant l’absence d’obligation. Une simple comparution à l’audition ne vous retire pas de la liste sur la base de laquelle la décision est émise.
  5. Notez dans votre agenda le 60e jour suivant la communication de la décision. C’est le seul délai après lequel il n’existe plus de remède : la déclaration déposée le 61e jour n’est pas traitée et la somme établie d’office subsiste. La contestation dans les 45 jours est une voie distincte et plus lente, qui ne remplace pas le dépôt de la déclaration.
  6. Ne confondez pas l’annulation de la décision avec l’effacement des accessoires. Le délai de paiement court à compter de la communication de la décision, et les intérêts et pénalités naissent à l’échéance. Si vous déposez la déclaration le 55e jour, la décision est annulée, mais une échéance a pu passer entre-temps.
  7. Vérifiez si vous êtes inscrit à l’espace privé virtuel et si vous le consultez. Le point 7 de la procédure prévoit que les actes sont communiqués par ce service aux personnes inscrites. Le délai de 5 jours pour l’audition et celui de 15 jours pour la déclaration courent à compter de la communication, non du moment où vous ouvrez le message.

Questions fréquentes

Qui cette procédure vise-t-elle concrètement ?
Les assujettis enregistrés à la TVA au titre de l’art. 316 du Code fiscal, c’est-à-dire les entreprises disposant d’un code de TVA, qui étaient tenues de déposer la déclaration 300 pour une période fiscale et ne l’ont pas fait. Elle ne s’applique ni aux personnes déclarées fiscalement inactives, ni aux périodes ayant déjà fait l’objet d’une inspection fiscale ou d’une vérification documentaire.
Comment la TVA établie d’office est-elle calculée ?
Du total de la taxe collectée, on soustrait la moitié du total de la taxe déductible. Les deux chiffres sont repris de la déclaration préremplie RO e-TVA de la période ou des systèmes RO e-Factura et RO e-Case de marcat, les caisses enregistreuses électroniques. Le résultat, s’il atteint au moins 20 lei, devient une obligation de paiement.
Pourquoi seulement la moitié de la TVA déductible ?
Dans la note de présentation du projet, l’ANAF a expliqué qu’elle ne connaît pas la destination des biens achetés et ne peut donc pas déterminer dans quelle mesure la taxe est effectivement déductible ; elle a retenu un taux conventionnel de 50 %. L’arrêté lui-même ne contient aucune explication de ce pourcentage.
Que se passe-t-il si le résultat du calcul est négatif ?
Aucune décision d’imposition n’est émise. Il en va de même si la différence est positive mais inférieure à 20 lei, conformément au point 22 de la procédure et à l’art. 96 al. (2) du Code de procédure fiscale. Attention toutefois : le résultat n’est négatif que si la taxe déductible dépasse le double de la taxe collectée.
De combien de jours je dispose pour déposer la déclaration après la notification ?
15 jours à compter de la communication de la notification. C’est le délai minimal que l’art. 107 al. (1) du Code de procédure fiscale impose avant toute taxation d’office, et la procédure le reprend tel quel au point 17. Séparément, la notification vous convoque à l’audition dans les 5 jours de sa réception.
Qu’est-ce que l’audition et dois-je m’y présenter ?
C’est le droit d’exprimer votre point de vue avant que l’organe fiscal ne décide, prévu à l’art. 9 du Code de procédure fiscale. La procédure fixe deux termes consécutifs : l’un dans la notification, l’autre dans l’invitation de l’annexe n° 3. Vous pouvez aussi y renoncer par écrit, auquel cas l’audition est réputée accomplie.
Puis-je faire annuler la décision si je dépose la déclaration plus tard ?
Oui, mais seulement dans les 60 jours suivant la communication de la décision. Si la déclaration est déposée dans cet intervalle, la décision est annulée et vous recevez le formulaire 193. Passé ce délai de 60 jours, le point 32 prévoit que la déclaration n’est pas traitée et que les sommes établies d’office sont maintenues.
Quand la somme de la décision doit-elle être payée ?
Cela dépend de la date de communication. Si la décision est communiquée entre le 1er et le 15 du mois, le paiement intervient au plus tard le 5 du mois suivant ; si elle est communiquée entre le 16 et le 31, au plus tard le 20 du mois suivant. Le défaut de paiement à l’échéance donne lieu à des intérêts et à des pénalités.
Comment contester la décision d’imposition d’office ?
La contestation se dépose dans les 45 jours de la communication, sous peine de déchéance, conformément à l’art. 270 al. (1) du Code de procédure fiscale, devant l’organe fiscal émetteur, conformément à l’art. 269 al. (4). La contestation ne suspend pas l’obligation de paiement et ne remplace pas le dépôt de la déclaration dans les 60 jours.
Qu’advient-il des périodes fiscales antérieures à juillet 2024 ?
Pour elles reste applicable l’ancienne procédure, celle du point 3 du chapitre II de la Procédure approuvée par l’arrêté du président de l’ANAF n° 962/2016. Celle-ci ne reconnaît aucune taxe déductible et calcule la somme comme la moyenne de la taxe collectée des 12 derniers mois.
Pourquoi l’arrêté s’applique-t-il à des périodes de 2024 ?
Parce que juillet 2024 est la première période couverte par la déclaration préremplie RO e-TVA, introduite par l’ordonnance d’urgence du Gouvernement n° 70/2024. Sans ces données, la formule de la procédure n’aurait rien sur quoi être calculée.

Erreurs et incohérences dans le texte publié

  • Annexe n° 1, points 14 et 15. Le point 14 lit. e) prévoit que les assujettis relevant des points 4 et 5, c’est-à-dire ceux qui font l’objet d’une inspection fiscale ou d’une vérification documentaire et ceux déclarés fiscalement inactifs, sont éliminés de la liste (L0), et le point 13 dit, dans le même sens, que la procédure de taxation d’office est interrompue à leur égard. Le point 15 dit en revanche que la liste obtenue (L1) comprend les assujettis qui « nu au depus decontul pentru perioada analizată, nu și-au exercitat dreptul de a fi ascultat în procedura audierii sau se încadrează în prevederile pct. 4-5 », c’est-à-dire qui n’ont pas déposé la déclaration pour la période analysée, n’ont pas exercé leur droit d’être entendus lors de l’audition ou relèvent des points 4 et 5. La même catégorie est écartée par deux dispositions et incluse par la troisième, et la conséquence n’est pas formelle : selon le point 16, les personnes figurant sur la liste (L1) reçoivent l’invitation au second terme d’audition, de sorte qu’un contribuable déclaré inactif serait convoqué dans une procédure que l’art. 107 al. (4) de la loi n° 207/2015 lui interdit expressément.
  • Annexe n° 1, points 16 et 17. Le point 16 oblige l’organe fiscal à fixer, par une invitation distincte, un second terme d’audition, et l’invitation de l’annexe n° 3 le qualifie de « cel de-al doilea termen consecutiv stabilit conform prevederilor art. 9 alin. (3) lit. b) din Codul de procedură fiscală », le second terme consécutif fixé conformément à l’art. 9 al. (3) lit. b) du Code de procédure fiscale, texte selon lequel l’audition n’est réputée accomplie qu’après deux termes consécutifs auxquels le contribuable ne se présente pas. Le point 17 déclenche pourtant la taxation d’office à l’expiration des 15 jours suivant la communication de la notification, sans aucun renvoi au second terme, et construit la liste (L2) à partir de la liste (L0), non de la liste (L1), en n’écartant que trois catégories, parmi lesquelles l’audition ne figure pas. Il en résulte deux lectures incompatibles du même acte : soit la décision peut être émise dès le 16e jour, que le second terme ait expiré ou non, soit l’organe fiscal doit l’attendre. L’acte ne relie nulle part les deux points, et les délais montrent à quel point le chevauchement est probable : l’invitation est émise dans les 7 jours au plus de la communication de la notification, l’art. 47 al. (10) du Code de procédure fiscale accorde à l’organe fiscal 10 jours ouvrables rien que pour engager la communication d’un acte, et la communication par publicité n’est réputée faite que 15 jours après l’affichage, conformément à l’art. 47 al. (7).

Analyse de la rédaction

L’arrêté résout un problème réel et ancien. La procédure de 2016 estimait la TVA due à partir d’une moyenne sur 12 mois, sans reconnaître un leu de taxe déductible, pour la simple raison que le fisc n’avait aucun moyen de savoir combien l’entreprise avait acheté. Depuis juillet 2024, grâce à la déclaration préremplie RO e-TVA, à la facturation électronique et aux caisses enregistreuses connectées, l’ANAF a les chiffres. Il était logique que la procédure soit réécrite sur des données réelles, et l’introduction de deux termes d’audition, totalement absents de l’ancienne procédure, est un gain qui mérite d’être signalé.

Le problème commence au point 19 lit. c). L’argument avancé par l’ANAF dans la note de présentation est qu’elle ne connaît pas la destination des biens achetés, ne peut donc pas savoir dans quelle mesure la taxe est effectivement déductible, et retient pour cette raison un taux conventionnel de 50 %. L’argument explique l’incertitude, mais ne justifie pas le pourcentage. Le Code de procédure fiscale exige, à l’art. 107 al. (3) combiné avec l’art. 106, que la taxation d’office se fasse par estimation de la base d’imposition et que l’estimation retienne les éléments les plus proches de la situation de fait. Une moitié ronde n’est pas le résultat d’une estimation, mais une convention choisie par commodité, et le préambule de l’arrêté n’invoque même pas l’art. 106 ou l’art. 107 al. (3), mais seulement les al. (1) et (5). La différence n’est pas théorique : pour une entreprise avec 200 000 lei de taxe collectée et 180 000 lei de taxe déductible, la taxe réelle est de 20 000 lei et celle d’office de 110 000, soit 5,5 fois plus.

La deuxième observation ressort de la combinaison de la formule avec le seuil du point 22 et ne se voit pas en lisant l’acte d’un bout à l’autre. La décision est émise chaque fois que la différence atteint au moins 20 lei, c’est-à-dire chaque fois que la taxe déductible est inférieure au double de la taxe collectée. Il en résulte qu’une entreprise en position de remboursement, avec 100 000 lei de taxe collectée et 150 000 lei de taxe déductible, qui aurait eu 50 000 lei à récupérer, reçoit à la place une décision de paiement de 25 000. L’écart entre les deux résultats est de 75 000 lei, et la procédure ne prévoit aucun filtre pour arrêter ce cas, alors même que l’information qui permettrait de l’identifier, la taxe déductible réelle, figure déjà dans le calcul.

La troisième observation porte sur l’horloge, et c’est là que le partage des délais est le plus visible. Le contribuable a 5 jours pour se présenter physiquement au guichet et 15 jours pour déposer sa déclaration, les deux courant à compter de la communication. L’organe fiscal a 2 jours ouvrables pour une opération automatique de listage, mais plus aucun délai pour la communication de la notification, le seul qui compte pour l’entreprise ; la procédure de 2016 lui imposait 15 jours, et le nouvel arrêté y a renoncé, laissant jouer la règle générale de l’art. 47 al. (10) du Code de procédure fiscale, qui lui accorde 10 jours ouvrables rien que pour engager la communication. La comparaison se fait donc entre 5 jours pendant lesquels le contribuable doit se déplacer et 14 jours calendaires pendant lesquels l’administration n’a qu’à déposer un acte à la poste. Dans le même temps, la fenêtre de réaction du contribuable s’est resserrée de 20 jours, ce que prévoyait la procédure de 2016, à 15.

La dernière observation porte sur l’écart entre trois arrêtés de la même institution, publiés à deux jours d’intervalle. Le 1er septembre 2026, l’ANAF a publié deux procédures qui déplacent l’audition de la vérification documentaire et la médiation des dettes vers la plateforme de visioconférence approuvée par l’arrêté n° 705/2026. Le 3 septembre, dans la procédure examinée ici, le contribuable est convoqué « au siège de l’unité fiscale », deux fois, dans deux formulaires différents. L’infrastructure existe, elle appartient à la même institution et elle avait déjà servi, mais elle n’est pas arrivée jusqu’aux annexes n° 2 et n° 3.

Ce qui devrait changer

  • Remplacer le taux fixe de 50 % par un taux calculé sur l’historique de l’entreprise. Effet pratique : le rapport moyen entre la taxe déductible déclarée et la taxe collectée dans les 12 dernières déclarations du même contribuable est un chiffre dont l’ANAF dispose déjà et qui est, par définition, plus proche de la situation de fait qu’une moitié ronde. Cela réduirait l’écart entre la somme d’office et la somme réelle sans affaiblir la pression sur ceux qui ne déposent pas.
  • Un filtre pour les entreprises en position de remboursement. Effet pratique : si la taxe déductible réelle dépasse la taxe collectée, donc si la déclaration aurait fait apparaître de la TVA à récupérer, la décision d’imposition ne devrait plus être émise, mais remplacée par une seconde notification. L’État ne perd rien, puisqu’il n’aurait rien encaissé même si la déclaration avait été déposée, et l’entreprise n’en vient pas à payer pour un mois où elle avait droit à un remboursement.
  • Coordonner le point 17 avec le point 16 et avec l’art. 9 al. (3) lit. b) du Code de procédure fiscale. Effet pratique : une seule phrase disant que la liste (L2) est établie après l’expiration du second terme d’audition, là où celui-ci a été fixé, écarterait le risque de voir les décisions émises le 16e jour annulées sur contestation pour violation du droit d’être entendu. Telle qu’elle est rédigée aujourd’hui, la contestation dispose d’un argument tout prêt.
  • Rétablir un délai ferme pour la communication de la notification. Effet pratique : la procédure de 2016 obligeait l’organe fiscal à communiquer l’avis dans les 15 jours suivant l’expiration du délai de dépôt. Sans lui, il peut s’écouler n’importe quelle durée entre le défaut de dépôt et la notification, et le contribuable apprend l’existence de la procédure 15 jours avant la décision, quel que soit le temps pendant lequel le dossier est resté en attente.
  • L’audition par visioconférence, sur la plateforme déjà approuvée. Effet pratique : une ligne dans les annexes n° 2 et n° 3, permettant au contribuable d’opter pour la formule en ligne, alignerait la procédure sur l’arrêté n° 705/2026 et sur les deux arrêtés publiés le 1er septembre 2026. Pour une entreprise située à des centaines de kilomètres de l’unité fiscale, 5 jours pour un déplacement physique équivalent, en pratique, à une renonciation à l’audition.
  • Une règle transitoire pour les périodes de juillet 2024 à août 2026 déjà taxées d’office. Effet pratique : pour ces 26 périodes fiscales, les décisions émises sous la procédure de 2016 ne reconnaissent pas un leu de taxe déductible, alors que l’arrêté fait désormais entrer ces périodes dans la nouvelle procédure. Une disposition permettant un recalcul sur demande fermerait une inégalité créée par le texte même qui étend l’application au passé.
  • L’affichage des trois chiffres dans le formulaire 192. Effet pratique : la décision de l’annexe n° 4 ne contient qu’une seule case, « TVA à payer établie d’office ». Si elle indiquait séparément la taxe collectée, la taxe déductible et la réduction de 50 %, le contribuable pourrait vérifier lui-même le calcul, et l’art. 97 du Code de procédure fiscale, qui exige que la décision comporte la base d’imposition, serait respecté ouvertement, et non par la rubrique libre « Motifs de fait ».

Texte original de l’acte normatif

Le texte ci-dessous est reproduit en roumain, la forme officielle de publication.

Le texte intégral, tel que publié au Journal officiel de la Roumanie

Journal officiel de la Roumanie n° 745 du 3 septembre 2026 16 pages PDF, 103 KB l'acte commence à la page 2

Ouvrir le PDF officielTélécharger le PDF

La visionneuse ne s'affiche pas sur les petits écrans. Utilisez les boutons ci-dessus pour ouvrir ou télécharger le fichier.

Cet article a un caractère purement informatif et ne constitue pas un conseil juridique. Pour des situations concrètes, consultez un avocat ou un conseiller fiscal agréé.