L’essentiel

  • Le Parlement approuve, près de cinq ans plus tard, l’ordonnance de 2021 qui a introduit dans le Code de procédure fiscale le fichier d’audit informatisé (SAF-T), la communication électronique obligatoire avec l’ANAF et le remboursement de la TVA avec contrôle ultérieur.
  • L’approbation par une loi déclenche une conséquence concrète : l’ordonnance prévoit que l’ensemble du Code de procédure fiscale est republié, avec une nouvelle numérotation des articles, précisément après ce moment.
  • La même ordonnance a fait passer l’échelonnement de paiement en forme simplifiée du régime provisoire de la pandémie au Code de procédure fiscale, avec un intérêt de 0,01 % par jour de retard et une pénalité de 5 %.
Acte : loi n° 136/2026
Publié : Journal officiel de la Roumanie (Monitorul Oficial) n° 574 du 13 juillet 2026
Entrée en vigueur : 16 juillet 2026

Les entreprises qui transmettent chaque mois ou chaque trimestre le fichier d’audit informatisé à l’ANAF, celles qui ne peuvent plus rien déposer sur papier et celles qui reçoivent le remboursement de la TVA avant le contrôle travaillent depuis quatre ans sur le fondement d’une ordonnance simple d’août 2021. Le Parlement ne l’a confirmée que maintenant. La loi n° 136/2026, publiée au Journal officiel de la Roumanie n° 574 du 13 juillet 2026, approuve cette ordonnance sans aucune modification. Elle fait partie des sept lois d’approbation parues dans la même édition, aux côtés de celle qui porte sur l’ordonnance ayant créé RO e-Transport. L’une des procédures bâties sur ce code a été réécrite en septembre : l’arrêté MF n° 1.128/2026 ramène de 26 à 7 les motifs de refus d’une décision fiscale anticipée.

L’ordonnance du Gouvernement n° 11/2021 a été adoptée le 30 août 2021, sur le fondement de la loi d’habilitation du Gouvernement à prendre des ordonnances, et publiée au Journal officiel de la Roumanie n° 832 du 31 août 2021. Il ne s’agit pas d’une ordonnance d’urgence, mais d’une ordonnance simple, prise pendant les vacances parlementaires.

La loi d’approbation tient en un article unique. Elle approuve l’ordonnance telle que modifiée par la suite, sans toucher au texte.

Les effets concrets

La communication électronique avec l’organe fiscal a gagné aussi la procédure de médiation : l’option pour la visioconférence se demande dans les deux jours ouvrables, uniquement par le SPV.

Le Code de procédure fiscale est republié, avec des articles renumérotés. L’article VII de l’ordonnance prévoit que la loi n° 207/2015 sera republiée au Journal officiel de la Roumanie après l’approbation de l’ordonnance par une loi, les textes recevant une nouvelle numérotation. Ce moment est arrivé le 13 juillet 2026. C’est la seule conséquence pratique nouvelle de la présente loi, mais elle n’est pas mince : après la republication, les renvois aux articles inscrits dans les contrats, les procédures internes, les avis d’imposition et les décisions de justice devront être lus à travers la correspondance entre l’ancienne et la nouvelle numérotation.

Le fichier d’audit informatisé est devenu une obligation légale. L’ordonnance a introduit l’article 59^1 dans le Code de procédure fiscale : le contribuable dépose auprès de l’autorité fiscale centrale une déclaration comportant des informations issues de la comptabilité et des registres fiscaux, sous forme électronique, dans le délai fixé par arrêté du président de l’ANAF. La nature des informations, le modèle de déclaration, les catégories de contribuables soumises à l’obligation et la procédure de transmission sont approuvées elles aussi par arrêté du président de l’ANAF.

Une erreur de validation ne décale pas automatiquement la date de dépôt. Si le dépôt n’a pas été validé en raison d’erreurs de remplissage, la date d’enregistrement reste celle du message transmis initialement, à condition qu’un fichier valide soit déposé dans les 5 jours ouvrables suivant l’échéance.

Le fichier est également entré dans la liste des moyens de preuve. L’article 55 a été réécrit pour inclure les enregistrements audio et vidéo, les données se trouvant sur tout support de stockage et le fichier d’audit informatisé conservé de manière à en garantir l’unicité et l’intégrité. Dans les voies de recours administratives et judiciaires, l’autorité fiscale a l’obligation de mettre à disposition une copie ou un lien vers la version électronique du fichier.

Le papier ne compte plus à l’ANAF. Les personnes morales, les associations et les entités sans personnalité juridique, ainsi que les personnes physiques exerçant une profession libérale ou une activité économique indépendante, sont tenues de communiquer avec l’autorité fiscale centrale par des moyens électroniques de transmission à distance. Les documents déposés en format papier ne sont pas pris en considération, et l’autorité fiscale notifie l’obligation de communication électronique.

Les institutions publiques sont tenues de s’enrôler dans PatrimVen. Les autorités publiques, les institutions publiques ou d’intérêt public doivent utiliser le système informatique du ministère des Finances pour l’échange d’informations, tandis que les personnes morales de droit privé recourent à des systèmes informatiques dédiés.

Le remboursement de la TVA intervient, en règle générale, avant le contrôle. L’article 169 a été réécrit : la TVA demandée par les déclarations de TVA à solde négatif avec option de remboursement déposées dans les délais est remboursée avec contrôle fiscal ultérieur. Les exceptions sont énumérées de manière limitative, parmi lesquelles des faits sanctionnés comme infractions inscrits au casier fiscal, un risque de remboursement indu constaté par l’autorité fiscale, la liquidation volontaire ou l’insolvabilité, la première déclaration après l’immatriculation à la TVA et un solde provenant d’un nombre de périodes supérieur à celui d’une année.

Le risque de remboursement indu a désormais des critères écrits. Ils sont au nombre de quatre : des documents officiels reçus d’autres institutions et ayant une incidence fiscale, des faits susceptibles de réunir les éléments constitutifs d’infractions constatés lors d’un contrôle, des écarts supérieurs à 10 % de la somme remboursée et d’au moins 50 000 lei établis lors d’un contrôle fiscal ultérieur, ainsi que des discordances significatives entre les déclarations informatives du contribuable et celles de ses partenaires.

L’échelonnement de paiement en forme simplifiée est entré dans le Code. L’ordonnance a introduit un nouveau chapitre de facilités de paiement, avec un intérêt de 0,01 % pour chaque jour de retard et une pénalité de 5 % pour les échéances payées en retard ou pour les sommes restant dues après la perte de validité de l’échelonnement. Le débiteur peut demander la modification de la décision d’échelonnement deux fois au plus pendant la durée de validité, avec des exceptions pour les cas où l’acte administratif fiscal est suspendu ou annulé.

Les personnes physiques exerçant une activité indépendante ont une autorité fiscale désignée. L’article 33^1 dispose que l’administration des obligations fiscales de ceux qui exercent des activités économiques indépendantes ou des professions libérales relève de l’autorité fiscale territoriale de l’ANAF, désignée par arrêté du président de l’agence.

Les traductions depuis des alphabets non latins exigent une copie légalisée. Si la traduction en roumain est faite à partir d’une écriture sans caractères latins, une copie légalisée de l’acte original est jointe au document traduit.

La reprise du contrôle fiscal peut revenir à la même équipe. Par exception à la règle du changement d’équipe, le contrôle est repris par la même équipe qui a établi l’acte annulé si, pour des motifs objectifs, il n’existe pas de possibilité de reprise par une autre.

Ce qui change par rapport à la situation antérieure

Avant l’ordonnance, le fichier d’audit informatisé n’existait pas comme obligation dans le Code de procédure fiscale. On en parlait comme d’un projet de l’ANAF, mais le fondement légal du dépôt, du contenu et de la sanction faisait défaut. L’ordonnance a inscrit l’obligation dans le Code et a laissé tout le reste, y compris les catégories de contribuables et le calendrier, aux arrêtés du président de l’ANAF.

Le deuxième changement concerne le papier. Jusque-là, la communication électronique avec l’autorité fiscale était une facilité. L’ordonnance en a fait une obligation pour les entreprises, les associations et les professions libérales, avec une conséquence sévère écrite directement dans le texte : le document déposé sur papier n’est pas pris en considération.

Le troisième changement porte sur la TVA. La règle antérieure a été remplacée par une règle qui part du remboursement et laisse le contrôle pour après, avec des exceptions énumérées de manière limitative. La différence pratique, pour une entreprise ayant une déclaration à solde négatif, se compte en plusieurs mois de trésorerie.

Le quatrième changement a sorti l’échelonnement simplifié du régime provisoire de la pandémie. Il avait été introduit par l’ordonnance d’urgence n° 181/2020, à titre de mesure temporaire. L’ordonnance de 2021 a transféré le mécanisme dans le Code de procédure fiscale, donc l’a rendu permanent, et a supprimé la pénalité due dans certaines situations de passage de l’ancien régime au nouveau.

La loi actuelle ne modifie aucun texte de l’ordonnance. Elle change son statut, celle-ci ne pouvant plus être rejetée ni modifiée dans la procédure d’approbation, et elle ouvre l’obligation de republication du Code.

Avantages et inconvénients

Ce que cela améliore

  • Déclenche la republication du Code de procédure fiscale, un texte modifié des dizaines de fois depuis 2015 et difficile à lire dans sa forme actuelle.
  • Confirme le fondement légal du fichier d’audit informatisé, une obligation qui donne lieu aujourd’hui à des sanctions et à des contrôles.
  • Consolide la règle du remboursement de la TVA avant le contrôle, avec des exceptions énumérées de manière limitative et non laissées à l’appréciation.
  • Rend définitif le transfert de l’échelonnement simplifié de la législation provisoire de la pandémie vers le Code de procédure fiscale.

Ce qui reste problématique

  • Près de cinq ans se sont écoulés entre l’ordonnance et son approbation, alors qu’il s’agit d’une ordonnance simple, prise sur le fondement d’une loi d’habilitation assortie d’un délai.
  • La republication avec renumérotation arrive après que tous les renvois à la numérotation actuelle sont entrés dans les contrats, les procédures et les dossiers.
  • Le contenu concret du fichier d’audit informatisé est resté entièrement au niveau de l’arrêté du président de l’ANAF, donc en dehors du contrôle parlementaire.
  • La règle selon laquelle les documents déposés sur papier ne sont pas pris en considération ne prévoit aucun délai de grâce écrit dans la loi pour le contribuable qui ne parvient pas à s’enrôler.
  • La reprise du contrôle par la même équipe qui a établi l’acte annulé reste une exception formulée par des « motifs objectifs », sans critères.

Conseils pratiques

  1. Si vous utilisez dans vos contrats ou dans vos procédures internes des renvois à des articles du Code de procédure fiscale, préparez-vous à la republication. La numérotation change, et le renvoi à un numéro d’article devient ambigu si vous ne précisez pas la forme à laquelle vous vous référez.
  2. Pour le fichier d’audit informatisé, le délai, le modèle et les catégories soumises à l’obligation se lisent dans l’arrêté du président de l’ANAF, et non dans le Code. Le Code se borne à dire que l’obligation existe.
  3. Si le dépôt du fichier a été rejeté à la validation, vous disposez de 5 jours ouvrables à compter de l’échéance pour en déposer un valide et conserver la date initiale.
  4. Dans une réclamation ou dans un procès, vous pouvez demander à l’autorité fiscale une copie ou un lien vers la version électronique du fichier d’audit informatisé. C’est une obligation qui lui incombe, prévue expressément.
  5. Ne déposez pas de documents sur papier auprès de l’autorité fiscale centrale si vous êtes une personne morale, une association ou une profession libérale. Le texte dit qu’ils ne seront pas pris en considération.
  6. Pour une déclaration de TVA à solde négatif avec option de remboursement, vérifiez si vous relevez de l’une des situations qui entraînent un contrôle fiscal préalable. La première déclaration après l’immatriculation à la TVA en fait partie.
  7. Si vous avez un échelonnement de paiement en cours, la demande de modification de la décision peut être déposée deux fois au plus, sous réserve des exceptions prévues expressément pour la suspension ou l’annulation de l’acte administratif fiscal.
  8. Pour un acte traduit depuis une langue écrite dans un alphabet autre que latin, joignez également la copie légalisée de l’acte original, faute de quoi le dossier est incomplet.

Questions fréquentes

Que fait cette loi ?
Elle approuve, par un article unique, l’ordonnance du Gouvernement n° 11 du 30 août 2021 portant modification et complément de la loi n° 207/2015 relative au Code de procédure fiscale et réglementant certaines mesures fiscales, publiée au Journal officiel de la Roumanie n° 832 du 31 août 2021, telle que modifiée par la suite.
Le Code de procédure fiscale est-il vraiment republié ?
Oui. L’article VII de l’ordonnance prévoit que la loi n° 207/2015 sera republiée au Journal officiel de la Roumanie après l’approbation de l’ordonnance par une loi, les textes recevant une nouvelle numérotation. L’approbation a eu lieu le 13 juillet 2026.
Qu’est-ce que le fichier d’audit informatisé ?
Une déclaration comportant des informations issues de la comptabilité et des registres fiscaux, déposée par voie électronique auprès de l’autorité fiscale centrale. L’obligation est prévue à l’article 59^1 du Code de procédure fiscale, tandis que le contenu, le modèle, le délai et les catégories de contribuables soumises à l’obligation sont approuvés par arrêté du président de l’ANAF.
Puis-je encore déposer des documents sur papier à l’ANAF ?
Les personnes morales, les associations, les entités sans personnalité juridique et les personnes physiques exerçant une profession libérale ou une activité économique indépendante communiquent par voie électronique. Les documents déposés en format papier ne sont pas pris en considération, et l’autorité fiscale leur notifie cette obligation.
Quand le contrôle a-t-il lieu en cas de remboursement de TVA ?
En règle générale, après le remboursement. Le contrôle fiscal préalable reste réservé aux situations énumérées dans la loi, parmi lesquelles les faits sanctionnés comme infractions inscrits au casier fiscal, le risque de remboursement indu, l’insolvabilité, la première déclaration après l’immatriculation à la TVA et le solde provenant d’un grand nombre de périodes.
Combien coûte un échelonnement de paiement ?
L’intérêt est de 0,01 % pour chaque jour de retard pendant la durée de l’échelonnement. Pour l’échéance payée en retard jusqu’au terme suivant de l’échéancier, une pénalité de 5 % est perçue, qui constitue une recette du budget de l’État.
Pourquoi n’a-t-elle été approuvée que maintenant ?
Il s’agit d’une ordonnance simple, prise sur le fondement d’une loi d’habilitation du Gouvernement. La Constitution ne prévoit pas de délai dans lequel le Parlement doit se prononcer sur le projet de loi d’approbation, et jusqu’à l’approbation l’ordonnance produit ses effets.

Analyse de la rédaction

L’ordonnance approuvée ici est l’une des interventions les plus substantielles sur le Code de procédure fiscale de ces dernières années. Elle a inscrit dans la loi le fichier d’audit informatisé, elle a fermé le guichet papier de l’ANAF, elle a inversé l’ordre entre le remboursement de la TVA et le contrôle et elle a transféré l’échelonnement simplifié de la législation de la pandémie vers le Code. Chacune de ces mesures a changé quelque chose de concret dans la relation entre l’entreprise et le fisc.

Le problème n’est pas le contenu, mais le calendrier. Une ordonnance simple est prise sur le fondement d’une loi d’habilitation, c’est-à-dire d’une délégation limitée dans le temps, accordée précisément parce que le Parlement n’est pas en session. La confirmer près de cinq ans plus tard vide de son sens l’idée même de délégation temporaire : il n’existe plus de moment où le législateur puisse dire si la délégation a été bien utilisée, car entre-temps les mesures ont produit tout ce qu’elles avaient à produire.

La plus grande conséquence pratique de la présente loi n’est même pas écrite dans son texte. La republication du Code de procédure fiscale, avec renumérotation, était conditionnée par ce vote. Elle arrive maintenant, après que la numérotation actuelle est déjà entrée dans des dizaines de milliers d’actes administratifs, de contrats et de décisions. Une republication est utile, mais elle aurait dû venir en 2022, pas en 2026.

Cette renumérotation compte directement pour qui se prépare maintenant : la décision 8/2026 place le Code de procédure fiscale parmi les matières de la session d’octobre 2026 pour les consultants fiscaux.

Ce qui devrait changer

  • Un délai légal pour que le Parlement se prononce sur les ordonnances simples. La loi d’habilitation est assortie d’un délai, donc la confirmation de son résultat devrait en avoir un elle aussi, sinon la délégation devient permanente dans les faits.
  • La publication d’un tableau de correspondance lors de la republication du Code. Sans lui, tout renvoi à un article des formes antérieures devient un problème d’interprétation pour le contribuable comme pour le juge.
  • Les éléments essentiels du fichier d’audit informatisé, dans la loi. Qui dépose, à quelle périodicité et ce qui se passe en cas de non-dépôt relèvent de l’obligation fiscale, non de la procédure technique, et ne devraient donc pas être laissés entièrement au niveau d’un arrêté.
  • Un mécanisme dérogatoire pour le contribuable qui ne peut pas s’enrôler par voie électronique. La règle selon laquelle le document sur papier n’est pas pris en considération ne prévoit aucune situation dans laquelle le dépôt physique resterait valable, même temporairement.
  • Des critères pour les « motifs objectifs » de la reprise du contrôle fiscal. L’exception permet que l’acte annulé soit repris par la même équipe, et le contribuable n’a aucun moyen de vérifier si le motif invoqué existe réellement.

Texte original de l’acte normatif

Le texte ci-dessous est reproduit en roumain, la forme officielle de publication.

Le texte intégral, tel que publié au Journal officiel de la Roumanie

Journal officiel de la Roumanie n° 574 du 13 juillet 2026 16 pages PDF, 101 KB l'acte commence à la page 10

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Cet article a un caractère purement informatif et ne constitue pas un conseil juridique. Pour des situations concrètes, consultez un avocat ou un conseiller fiscal agréé.